A kilépett dolgozó prémiuma
Az év végi teljesítményértékeléskor a korábban kilépett munkatárs prémiuma is esedékessé válhat. Jogosultságát a megállapodás alapján kell vizsgálni, a kifizetés pedig a megszűnt munkaviszonyából származó jövedelem marad. A kilépés önmagában nem eredményez járulékmentességet.
A Tbj. 27. § (5) bekezdése szerint a járulékalapot képező jövedelmet a biztosítás megszűnése utáni kifizetésnél is számításba kell venni. A 30. § alapján úgy kell kezelni, mintha a kifizetés a munkaviszony utolsó napján történt volna.
Egyszerű példával illusztrálva: előfordulhat, hogy egy értékesítési munkatárs szeptember 30-án kilépett, de a prémiumkiírás szerint a harmadik negyedéves teljesítményt novemberben értékelik, és a prémium is akkor esedékes. A munkáltató 500 000 forintot hagy jóvá és fizet ki novemberben. A dolgozó a munkaviszony megszűnéséig biztosított volt, és a példában nem érvényesít kedvezményt. Az összeg után 75 000 forint szja-előleg és 92 500 forint tb-járulék vonandó, a nettó prémium 332 500 forint. A munkáltató szochója 65 000 forint.
A kifizetés a novemberi 2608-as bevallásban jelenik meg, a járulékadatokat azonban a megszűnt munkaviszony utolsó napjához kapcsolódó, a tárgyhónaptól eltérő biztosítási időszakkal kell feltüntetni a NAV útmutatója szerint. Novemberre nem kell új biztosítotti bejelentést tenni. A korábbi, helyesen benyújtott szeptemberi bevallás az új kifizetéstől nem válik hibássá. A példában novemberben esedékes prémiumról van szó, nem korábban kifizetett, de be nem vallott összegről és nem esedékesség után rendezett elmaradt követelésről.
A volt dolgozó bankszámláját és a későbbi kifizetésnél alkalmazható adóelőleg-nyilatkozatát is egyeztetni kell. Az utólag fizetett prémiumról is jár elszámolás, és az összegnek az adóévi igazolásban is szerepelnie kell.
A nyugdíjas munkatárs év végi juttatása
A saját jogú nyugdíjas munkavállaló a Tbj. szerinti kiegészítő tevékenységet folytató személy, munkaviszonyában nem biztosított. A nyugdíjasként fennálló munkaviszony alapján kapott jutalmából ezért nem kell 18,5 százalék tb-járulékot levonni. A nyugdíjkorhatár betöltése önmagában nem elegendő ehhez a minősítéshez, és nem minden, nyugdíjszerűnek nevezett ellátás alapoz meg saját jogú nyugdíjas státuszt. Az iratokat a Tbj. 4. § 11. és 17. pontja, valamint 6. §-a alapján kell megvizsgálni.
A Szocho tv. 5. § (1) bekezdés g) pontja alapján a kifizetőnek – főszabály szerint – szochót sem kell fizetnie a saját jogú nyugdíjasnak e jogállása alapján juttatott munkajövedelem után. Egy egész évben saját jogú nyugdíjasként foglalkoztatott munkavállaló 400 000 forint jutalmából így, szja-kedvezmény hiányában, 60 000 forint szja-előleg vonandó, a nettó összeg 340 000 forint, a munkáltató költsége pedig 400 000 forint.
Az anyák kedvezményét érvényesítő saját jogú nyugdíjasoknál azonban 2026-ban külön szabályra is figyelni kell. A Szocho tv. 5. § (1a) bekezdés a) pontja alapján a tárgyévben ugyanazon kifizetőtől kapott, az anyák kedvezményének alapját képező érintett jövedelmek éves átlagkereset négyszeresét meghaladó része szochóköteles. A 2026. évi értékhatár 34 356 720 forint. A törvény szerint kapcsolt vállalkozásnak minősülő kifizetők juttatásait e célból együtt kell figyelembe venni [Szocho tv. 5. § (1b) bekezdés].
Ezt az adót a Szocho tv. 20. § (1) bekezdése alapján a következő év január havi kötelezettségeként kell bevallani és megfizetni. A NAV tájékoztatója szerint a 2026-os jövedelmekhez kapcsolódó kifizetői kötelezettség teljesítési határideje 2027. február 12. Az éves összesítéshez a kapcsolt vállalkozások közötti adatokat is időben egyeztetni kell. Nem elegendő a dolgozóhoz beállított általános nyugdíjas szochomentességet ellenőrizni.
A januárban utalt prémium
Az év végi jutalmazás előkészítéséhez a kifizetés ütemezése is hozzátartozik. Ha a döntés már megszületett, de az utalás januárra marad, az adóévet nem lehet kizárólag a döntés dátumából meghatározni. Pénzbeli bevételnél az Szja tv. 9. §-ának megszerzési szabályaiból kell kiindulni, az évfordulón pedig a 26. § (1) bekezdését is alkalmazni kell.
Ez utóbbi szerint az előző naptári évre vonatkozó, munkaviszonyból származó bevételt az előző év utolsó napján megszerzett jövedelemnek kell tekinteni, ha azt a következő év január 10-éig kifizetik.
A szabály alkalmazásához mindkét feltételt vizsgálni kell. Nem minden január elején fizetett összeg tartozik az előző évhez, csak azért, mert a munkáltató az előző évben határozott róla.
Abban az esetben, ha egy munkavállalónak a 2026. évi teljesítménye alapján megállapított prémiumot 2027. január 8-án fizetik ki, a jelenleg hatályos szabály alapján a kifizetett összeg a 2026. év utolsó napján megszerzett jövedelemnek minősül. Ha ugyanezt az összeget január 15-én kapja meg, a január 10-éig teljesített kifizetésekre vonatkozó kivétel már nem alkalmazható, a jövedelemszerzés főszabályát kell követni. A két időpont ezért az éves adóelszámolásban eltérő eredményt hozhat.
A megállapodás szerinti fizetési kötelezettséget az adóévtől külön kell vizsgálni. A csak az éves beszámoló elfogadása után esedékes prémiumot nem teszi január elején esedékessé egy számfejtési ütemterv. A 2027-re átnyúló utalás előtt az akkor alkalmazandó szabályokat és bevallási útmutatót is ellenőrizni kell, különösen, ha közben változik a dolgozó kedvezményre való jogosultsága is.
A kifizetés előtti egyeztetés
A HR-nek és a bérszámfejtésnek érdemes külön egyeztetnie a kilépettek, a szünetelő biztosítású dolgozók, az ellátásban részesülők és a saját jogú nyugdíjasok adatait. A kifizetőhelynek tudnia kell, történt-e személyes munkavégzés az ellátás alatt, és melyik teljesítményt díjazzák.
Kifizetőhely hiányában is a munkáltatónak kell tisztáznia a kifizetés és a munkavégzés körülményeit. Az ellátást érintő tényleges változásról az illetékes kormányhivatalt kell tájékoztatni. A korábbi munkáért járó jutalom nem tüntethető fel ellátás melletti munkavégzésként, az új munkavégzés bejelentése viszont nem hagyható el azért, mert díjazását jutalomnak nevezték.
(Cikkünket teljes terjedelmében a Társadalombiztosítási- és Bérszámfejtési Módszertani Szemle novemberi számában olvashatják)